Для учета депозитарных операций Банком России предусмотрен План счетов для кредитных организаций, в соответствии с которым осуществляется синтетический учет в депозитариях. Такие счета существуют двух видов.
1) Активные счета: 98000 - Ценные бумаги на хранении в депозитарии,
98010 - Ценные бумаги на хранении в головном депозитарии,
98015 - Ценные бумаги на хранении в других депозитариях,
98020 - Ценные бумаги в пути, на проверке, на переоформлении,
98030 - Недостача ценные бумаг,
98035 - Ценные бумаги, изъятые из депозитария.
2) Пассивные счета: 98040 - Ценные бумаги владельцев,
98050 - Ценные бумаги, принадлежащие депозитарию,
98053 - Ценные бумаги клиентов по брокерским договорам,
98055 - Ценные бумаги в доверительном управлении,
98060 - Ценные бумаги, принятые на хранение от низовых депозитариев,
98065 - Ценные бумаги, принятые на хранение от других депозитариев,
98070 - Ценные бумаги, обремененные обязательствами,
98080 - Ценные бумаги, владельцы которых не установлены,
98090 - Ценные бумаги вне обращения.
Согласно принятому Банком России порядку, депозитарные операции, осуществляемые подразделениями ЗАО «Газпромбанк», отражаются на счетах синтетического учета точно в установленной корреспонденции (см. Приложение 6).
Ценные бумаги на счетах депо депозитария учитываются по принципу двойной записи. Так, каждая ценная бумага в депозитарном учете должна быть отражена дважды: один раз – на счете депо депонента (в пассиве) и второй раз – на счете места хранения (в активе). Бухгалтерские операции депозитария, то есть депозитарные операции, изменяющие остатки ценных бумаг на лицевых счетах депо осуществляются двумя способами – дебетованием или кредитованием счета депо. Депозитарная операция Банка может состоять из одной или нескольких проводок, причем каждая проводка депозитария изменяет остатки на двух лицевых счетах депо и учитывается по принципу двойной записи - по дебету одного лицевого счета и по кредиту другого лицевого счета. Элементарные проводки подразделяются на 4 типа: [26, с. 169]
1) Дебет одного активного (нового места хранения) счета и кредит другого активного (старого места хранения) счета – сумма баланса не меняется, проводка оформляет операцию перемещения - изменение места или способа хранения бумаг.
2) Дебет одного пассивного счета и кредит другого пассивного лицевого счета депо – при этом сумма баланса депо не меняется, и проводка оформляет операцию перевода ценной бумаги на счет депо другого владельца или перевода ценной бумаги на другой лицевой счет депо в рамках одного и того же счета депо депонента.
3) Дебет активного счета и кредит пассивного счета – сумма баланса увеличивается, оформляется приходная операция - прием ценных бумаг на хранение.
4) Дебет пассивного счета и кредит активного счета –сумма баланса уменьшается, проводка оформляет расходную операцию –снятие ценных бумаг с хранения.
Также допускается осуществление комплексных проводок - когда один кредитуемый счет корреспондирует с несколькими дебетуемыми счетами или наоборот.
Логическим завершением депозитарной операции является передача отчета о выполнении операции всем лицам, указанным в регламенте исполнения данной операции в качестве получателей отчета, причем обязательно - передача отчета инициатору операции. При совершении операции со счетом депо депонента, произведенной не по его личной инициативе и не по инициативе уполномоченного им лица, отчет о совершенной операции должен быть передан, помимо инициатора, депоненту. Порядок и периодичность передачи отчетов получателям определяется регламентом депозитария и должен быть оговорен в депозитарном договоре. Передача отчетов осуществляется несколькими способами: лично депоненту, по доверенности уполномоченному лицу, через абонентский ящик, отправкой по почте. Переданный получателю отчет о совершении депозитарной операции – это официальный документ депозитарного учета и основание для совершения проводок в бухучете получателя.
